Необоснованные налоговые вычеты
В соответствии со ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Статью 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации повсеместно применяют не только налоговые инспекции, но и арбитражные суды.
В своей хозяйственной деятельности юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, чтобы отстоять реальность сделок и доказать, что контрагент сам исполнил сделку, нужно учесть следующее.
Об умысле на получение необоснованной налоговой выгоды могут свидетельствовать:
- факты юридической, экономической и иной подконтрольности (в том числе на основании взаимозависимости контрагентов);
- транзитные операции между взаимозависимыми (аффилированными) участниками взаимосвязанных операций (в том числе через посредников, с особыми формами расчетов, сроками платежей);
- обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.
Об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения могут свидетельствовать:
- действия, направленные на неправомерное применение спецрежимов (дробление бизнеса);
- действия, направленные на искусственное создание условий для применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;
- схемы, направленные на неправомерное применение соглашений об избежании двойного налогообложения;
- нереальность исполнения сделки сторонами (отсутствие факта ее совершения);
- неотражение дохода (выручки) от реализации (в том числе от операций с использованием подконтрольных лиц);
- отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.
Об умышленности действий налогоплательщика при операциях с формально независимыми лицами могут свидетельствовать следующие обстоятельства:
- согласованность действий участников хозяйственной деятельности;
- предопределенность движения денежных и товарных потоков;
- ряд неслучайных действий ради единой цели — отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения или отчетности, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.
Сделкой, основная цель которой – неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) налога, могут признать сделку:
- не обоснованную с точки зрения предпринимательского риска и несвойственную обороту (экономически необоснованное присоединение компании с убытком без активов и т.п.);
- совершенную не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
Чтобы доказать, что сделка исполнена не тем контрагентом, который заявлен в документах, налоговая инспекция может осмотреть территорию, допросить свидетелей, истребовать документы, исследовать хозяйственную деятельность, пропускной режим и пр.
Об использовании формального документооборота могут свидетельствовать:
- обналичивание денежных средств налогоплательщиком или взаимозависимым (подконтрольным) лицом;
- использование обналиченных средств на нужды учредителей налогоплательщика, его должностных лиц;
- использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещениях) налогоплательщика и пр.